База Знань - Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс

ПитанняДіяло до 01.07.2019 Чи повинна сплачувати акцизний податок особа, яка виробляє підакцизні товари (продукцію) на митній території України з давальницької сировини, і здійснює вивезення (експорт) таких підакцизних товарів (продукції) за межі митної території України згідно з укладеним із замовником договором (в т.ч. договором комісії)?

ВідповідьДіяла до 01.07.2019 Коротка:
     У разі якщо замовник знаходиться на митній території України, то при передачі йому готової продукції, виробленої з давальницької сировини виробником, замовник сплачує податок виробнику в момент відвантаження готової продукції виробником замовнику або за його дорученням іншій особі з передачею прав власності або без такої.
     У разі якщо комісіонер здійснює вивезення (експорт) підакцизних товарів (продукції) за межі митної території України згідно з укладеним із комітентом договором комісії, акцизний податок не сплачується згідно з п. 213.2 ст. 213 Податкового кодексу України.
Повна:
     Згідно з п.п. 212.1.1 п. 212.1 ст. 212 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами і доповненнями (далі – ПКУ) платником акцизного податку, зокрема є особа, яка виробляє підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини.
     Відповідно до п.п. 14.1.41 п. 14.1 ст. 14 ПКУ давальницька сировина – це сировина, матеріали, напівфабрикати, комплектуючі вироби, енергоносії, що є власністю одного суб’єкта господарювання (замовника) і передаються іншому суб’єкту господарювання (виробнику) для виробництва готової продукції, з подальшим переданням або поверненням такої продукції або її частини їх власникові або за його дорученням іншій особі.
     Замовники, за дорученням яких виробляються підакцизні товари (продукція) з давальницької сировини, сплачують податок виробнику (п. 212.2 ст. 212 ПКУ).
     При передачі підакцизних товарів (продукції), вироблених з давальницької сировини, датою виникнення податкових зобов’язань є дата їх відвантаження виробником замовнику або за його дорученням іншій особі (п. 216.5 ст. 216 ПКУ).
     Відповідно до ст. 1011 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року № 435-IV зі змінами і доповненнями торгівля за договором комісії є зобов’язанням комісіонера за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента.
     Під реалізацією підакцизних товарів (продукції) п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 ПКУ визначені будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.
     Отже, у разі якщо замовник знаходиться на митній території України, то при передачі (відвантаженні) йому готової продукції виробником, виробленої з давальницької сировини, замовник сплачує податок виробнику згідно з п. 212.2 ст. 212 ПКУ в момент передачі (відвантаження) готової продукції виробником замовнику або за його дорученням іншій особі відповідно до п. 216.5 ст. 216 ПКУ з передачею прав власності або без такої.
     Водночас не підлягають оподаткуванню акцизним податком операції з підакцизними товарами, зокрема вивезення (експорту) підакцизних товарів (продукції) платником податку за межі митної території України (п. 213.2 ст. 213 ПКУ).
     При цьому відповідно до п.п. 213.3.6 п. 213.3 ст. 213 ПКУ операції з ввезення на митну територію України підакцизних товарів (продукції), що використовуються як сировина для виробництва підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), за умови подальшого виготовлення з такої сировини інших підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), які реалізуються на митній території України або на експорт, та пред’явлення контролюючому органу ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв або тютюнових виробів звільняються від оподаткування. Ця норма не поширюється на операції з ввезення пального.
     Товари (продукція) вважаються вивезеними (експортованими) платником податку за межі митної території України, якщо їх вивезення (експортування) засвідчене належно оформленою митною декларацією, у тому числі, якщо відвантаження відбулося у звітному періоді, а вивезення (експортування) – у наступному звітному періоді і на дату подання декларації з акцизного податку за звітний місяць наявна така митна декларація (п.п. 213.2.1 п. 213.2 ст. 213 ПКУ).
     Таким чином, у разі якщо комісіонер здійснює вивезення (експорт) підакцизних товарів (продукції) за межі митної території України згідно з укладеним із комітентом договором комісії, акцизний податок не сплачується згідно з п. 213.2 ст. 213 ПКУ.
     Коментар: «Запитання-відповідь переведено до не чинних у зв’язку із набранням чинності Законом України від 23 листопада 2018 року № 2628-VІІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів».

Відповідь оцінили користувачів ЗІР

-				+

Натисніть для оцінки відповіді

Ім'я:
Email:

Відповідь оцінили користувачів ЗІР

Оцініть будь-ласка якість наданої відповіді: