База Знань - Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс

ПитанняЗа який звітний період подається та як заповнюється додаток ПН до рядка 23 ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємств у разі здійснення резидентом (крім платників ЄП четвертої групи) на користь нерезидента виплати доходів, зазначених в абзацах четвертому – шостому п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 ПКУ (у т. ч. якщо міжнародним договором передбачено звільнення від оподаткування зазначених дивідендів)?

ВідповідьКоротка:
     Сума доходів нерезидента, зазначених в абзацах четвертому – шостому п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, які прирівнюються до дивідендів, та податок на доходи нерезидента, який не було утримано під час виплат таких доходів за ставкою 15 відс., якщо інша ставка не встановлена міжнародним договором, згоду на обов’язковість якого надано Верховною Радою України, відображаються у рядках 30 – 32 додатка ПН до рядка 23 ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі – додаток ПН), який подається за звітний період, в якому податок на доходи нерезидента було сплачено до бюджету (не пізніше 30 вересня (включно) року, наступного за звітним).
     Водночас, у разі виплати доходів нерезиденту із джерелом їх походження з України, які відповідно до правил міжнародного договору звільнені від оподаткування та з яких не утримується та не перераховується податок на доходи нерезидента, додаток ПН з заповненням відповідних рядків подається за звітний період, в якому виплачено такі доходи.
Повна:
     Відповідно до абзацу другого п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ) у разі якщо резидент (крім платників єдиного податку четвертої групи) здійснює на користь нерезидента виплату доходів, зазначених в абзацах четвертому – шостому п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, у сумі, що перевищує суму, що відповідає принципу «витягнутої руки», або виплачує інші доходи, прирівняні згідно з ПКУ до дивідендів, такий резидент має утримати з суми такого перевищення та з таких інших доходів податок на доходи нерезидента за ставкою в розмірі 15 відс. (якщо інша ставка не встановлена міжнародним договором, згоду на обов’язковість якого надано Верховною Радою України). Такий податок має бути сплачений до граничної дати подання Звіту про контрольовані операції за відповідний звітний (податковий) рік.
     Згідно з п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 ПКУ для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються, зокрема, такі доходи на користь нерезидента:
     суми доходів у вигляді платежів за цінні папери (корпоративні права), що виплачуються на користь нерезидента, зазначеного в підпунктах «а», «в», «г» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу «витягнутої руки» (абзац четвертий п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 ПКУ);
     вартість товарів (робіт, послуг), крім цінних паперів та деривативів)), що придбаваються у нерезидента, зазначеного в підпунктах «а», «в», «г» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу «витягнутої руки» (абзац п’ятий п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 ПКУ);
     сума заниження вартості товарів (робіт, послуг), які продаються нерезиденту, зазначеному в підпунктах «а», «в», «г» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, у контрольованих операціях порівняно із сумою, яка відповідає принципу «витягнутої руки» (абзац шостий п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).
     Відповідно до вимог п. 3.2 ст. 3 ПКУ, якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору. Порядок застосування міжнародного договору щодо доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України визначений у ст. 103 ПКУ.
     Згідно з п. 103.1 ст. 103 ПКУ застосування правил міжнародного договору здійснюється шляхом звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України, зменшення ставки податку або шляхом повернення різниці між сплаченою сумою податку і сумою, яку нерезиденту необхідно сплатити відповідно до міжнародного договору.
     Особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором під час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу (якщо відповідна умова передбачена міжнародним договором), і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір (абзац перший п. 103.2 ст. 103 ПКУ).
     Відповідно до абзацу другого п. 103.2 ст. 103 ПКУ застосування міжнародного договору у частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами п. 103.4 ст. 103 ПКУ.
     Згідно з абзацом третім п. 103.2 ст. 103 ПКУ податкові вигоди у вигляді звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку, передбачені міжнародним договором, не надаються стосовно відповідного виду доходу або прибутку, якщо головною або переважною метою здійснення відповідної господарської операції нерезидента з резидентом України було безпосереднє або опосередковане отримання переваг, які надаються міжнародним договором у вигляді звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку. Ця норма не застосовується, якщо буде встановлено, що отримання таких переваг відповідає об’єкту та цілям міжнародного договору України. У разі якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлені інші правила, ніж передбачені цим пунктом, застосовуються відповідні правила міжнародного договору.
     В Узагальнюючій податковій консультації з питань оподаткування доходів нерезидентів, що прирівнюються до дивідендів, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 20.08.2021 № 480 (далі – Узагальнююча консультація № 480), зазначено, що в операціях, перелічених в абзацах четвертому – шостому п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, дохід, прирівняний до дивідендів, виникає виключно за умови здійснення контрольованої операції із нерезидентами, які зазначені в підпунктах «а», «в», або «г» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, та проведення у цій операції коригування у зв’язку з невідповідністю її умов принципу «витягнутої руки».
     Якщо виплата доходу здійснюється в операції з нерезидентом, визначеним у підпунктах «а», «в» або «г» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, але ця операція не є контрольованою для цілей п. 39.2 ст. 39 ПКУ, дохід у такій операції не є доходом, що прирівняний до дивідендів, та не оподатковується податком на доходи нерезидентів як дивіденди відповідно до вимог п.п. «б» п.п. 141.4.1 і п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПКУ. Якщо платіж відноситься до інших підпунктів п.п. 141.4.1 п. 141 ст. 141 ПКУ, податок може стягуватись відповідно до таких норм.
     Особливістю застосування вимог абзацу другого п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПКУ є те, що резидент має сплатити податок на доходи нерезидента з доходів, які прирівнюються до дивідендів, до граничної дати подання Звіту про контрольовані операції за відповідний звітний (податковий) рік. Однак визначити суму податку можна лише після того, як платник податків визначить суму доходу чи витрат, що не відповідає принципу «витягнутої руки».
     Поряд з цим, зазначено, що податкові зобов’язання з податку на доходи нерезидента перед бюджетом, який не було утримано з відповідного доходу під час виплати нерезиденту (у тому числі під час виплат доходів, прирівняних за ПКУ до дивідендів), але визначені за правилами п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПКУ, відображаються у декларації з податку на прибуток того звітного періоду, у якому такі зобов’язання сплачені до бюджету.
     Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 зі змінами та доповненнями (далі – Декларація).
     Розрахунок (звіт) податкових зобов’язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України, відображається у таблиці 1 додатка ПН до рядка 23 ПН Декларації (далі – додаток ПН).
     Додаток ПН заповнюється окремо по кожному нерезиденту, якому виплачуються доходи.
     При цьому сума доходів нерезидента, зазначених в абзацах четвертому – шостому п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, які прирівнюються до дивідендів, та податок на доходи нерезидента, який не було утримано під час виплат таких доходів за ставкою 15 відс., якщо інша ставка не встановлена міжнародним договором, згоду на обов’язковість якого надано Верховною Радою України, відображаються у рядках 30 – 32 додатка ПН, який подається за звітний період, в якому податок на доходи нерезидента було сплачено до бюджету (не пізніше 30 вересня (включно) року, наступного за звітним).
     Водночас, у разі виплати доходів нерезиденту із джерелом їх походження з України, які відповідно до правил міжнародного договору звільнені від оподаткування та з яких не утримується та не перераховується податок на доходи нерезидента, додаток ПН з заповненням відповідних рядків подається за звітний період, в якому виплачено такі доходи.

Відповідь оцінили користувачів ЗІР

-				+

Натисніть для оцінки відповіді

Ім'я:
Email:

Відповідь оцінили користувачів ЗІР

Оцініть будь-ласка якість наданої відповіді: