Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс
Державна податкова служба України
6
              
×

Введіть наданий Вам пароль:

Запит надіслано
ПитанняДіяло до 01.01.2026 За який період у рядках 01 та 02 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік відображаються доходи та фінансовий результат до оподаткування платником податку на прибуток, який перебував на спрощеній системі оподаткування та протягом звітного року змінював ставки ЄП (застосовував ставку 2 відс., потім 3 або 5 відс.), а з 01.10.2023 перейшов на загальну систему оподаткування, та як при цьому подається фінансова звітність?
ВідповідьДіяла до 01.01.2026
    Коротка:
                        Платник податку, який перебував на спрощеній системі оподаткування та протягом звітного року змінював ставки єдиного податку (застосовував ставку 2 відс., потім 3 або 5 відс.), а з 01.10.2023 перейшов на загальну систему оподаткування у рядку 01 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі – Декларації) за 2023 рік відображає показники доходу від будь-якої діяльності за весь звітний рік, у тому числі з урахуванням доходів, отриманих за періоди, в яких такий платник податку перебував на сплаті єдиного податку за ставкою 2 відс., потім 3 або 5 відс., а в рядку 2 Декларації за 2023 рік відображає фінансовий результат до оподаткування лише за період перебування на загальній системі оподаткування, тобто без врахування результатів діяльності за періоди перебування на сплаті єдиного податку за ставкою 2 відс., потім 3 або 5 відс. (з 01.10.2023 по 31.12.2023).
                        Оскільки об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається на підставі фінансової звітності підприємства, яка є додатком до Декларації та її невід’ємною частиною, то такий платник податку разом з Декларацією за 2023 рік повинен подати відповідну фінансову звітність.
                        Відповідно до п. 46.4 ст. 46 ПКУ разом з Декларацією платник податків може подати доповнення до Декларації щодо відображених показників доходу від будь-якої діяльності та фінансового результату до оподаткування в рядках 01 та 02 Декларації, яке складено за довільною формою, та буде використано контролюючим органом при аналізі показників такої Декларації. Про цей факт платник зазначає у спеціально відведеному місці в Декларації.
Повна:
                        Відповідно до п. 294.1 ст. 294 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі – ПКУ) податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку третьої групи та податкових агентів платників єдиного податку третьої групи – електронних резидентів (е-резидентів) є календарний квартал (крім податкового періоду податкової звітності з податку на додану вартість, визначеного п. 202.1 ст. 202 ПКУ).
                        Податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених п. 137.5 ст. 137 ПКУ, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду (п. 137.4 ст. 137 ПКУ).
                        З урахуванням положення п.п. «а» п. 137.5 ст. 137 ПКУ платники єдиного податку
                   (3 групи 3 відс. або 5 відс.), які з 01 січня поточного року або пізніше переходять на загальну систему оподаткування, сплачують податок на прибуток на підставі податкової декларації за річний податковий (звітний) період (як новостворені), який для них починається з дати переходу на загальну систему та закінчується 31 грудня такого року.
                        Отже, платник податку, який перебував на спрощеній системі оподаткування та протягом звітного року змінював ставки єдиного податку (застосовував ставку 2 відс., потім 3 або 5 відс.), а з 01.10.2023 перейшов на загальну систему оподаткування, то такий платник подає Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (далі – Декларація), за податковий (звітний) 2023 рік, який починається з дати переходу на загальну систему оподаткування та закінчується 31 грудня такого року.
                        Звертаємо увагу, що абзацом шостим п.п. 9.12 п. 9 підрозд. 8 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ визначено, що платник, який протягом календарного року перейшов на сплату єдиного податку за ставкою 2 відс., у разі відновлення ним у цьому ж році сплати податку на прибуток підприємств складає та подає податкову декларацію з податку на прибуток підприємств наростаючим підсумком з початку такого календарного року. При цьому результати діяльності за періоди перебування на сплаті єдиного податку за ставкою 2 відс. не враховуються при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, зазначеного у п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПКУ, з урахуванням положень підрозд. 4 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ для платників податку на прибуток, які перейшли із спрощеної системи оподаткування на загальну.
                        Обсяг річного доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків) платника податку на прибуток підприємств для цілей застосування п.п. 39.2.1.7 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 та п. 137.5 ст. 137 ПКУ обчислюється за весь звітний рік, у тому числі з урахуванням доходів, отриманих за періоди такого року, в яких такий платник податку перебував на сплаті єдиного податку за ставкою 2 відс. (абзац сьомий п.п. 9.12 п. 9 підрозд. 8 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).
                        Поряд з тим зазначаємо, що у разі переходу платника єдиного податку (3 групи 3 або 5 відс.) на загальну систему оподаткування у рядку 01 Декларації за 2023 рік відображаються показники доходу від будь-якої діяльності за весь звітний рік, у тому числі з урахуванням доходів, отриманих за періоди, в яких такий платник податку перебував на сплаті єдиного податку за ставкою 3 або 5 відс. та у рядку 02 Декларації за 2023 рік відображаються показники фінансового результату до оподаткування, визначені відповідно до правил бухгалтерського обліку, за період перебування на загальній системі оподаткування, тобто з 01.10.2023 по 31.12.2023.
                        Враховуючи викладене, платник податку, який перебував на спрощеній системі оподаткування та протягом звітного року змінював ставки єдиного податку (застосовував ставку 2 відс., потім 3 або 5 відс.), а з 01.10.2023 перейшов на загальну систему оподаткування у рядку 01 Декларації за 2023 рік відображає показники доходу від будь-якої діяльності за весь звітний рік, у тому числі з урахуванням доходів, отриманих за періоди, в яких такий платник податку перебував на сплаті єдиного податку за ставкою 2 відс., потім 3 або 5 відс. (з 01 січня по 31 грудня такого року), а в рядку 2 Декларації за 2023 рік відображає фінансовий результат до оподаткування лише за період перебування на загальній системі оподаткування, тобто без врахування результатів діяльності за періоди перебування на сплаті єдиного податку за ставкою 2 відс., потім 3 або 5 відс. (з 01.10.2023 по 31.12.2023).
                        Оскільки об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається на підставі фінансової звітності підприємства, яка є додатком до Декларації та її невід’ємною частиною, то такий платник податку разом з Декларацією за 2023 рік повинен подати відповідну фінансову звітність.
                        Поряд з тим повідомляємо, що відповідно до п. 46.4 ст. 46 ПКУ разом з Декларацією платник податків може подати доповнення до Декларації щодо відображених показників доходу від будь-якої діяльності та фінансового результату до оподаткування в рядках 01 та 02 Декларації, яке складено за довільною формою, та буде використано контролюючим органом при аналізі показників такої Декларації. Про цей факт платник зазначає у спеціально відведеному місці в Декларації.
         Коментар: «Запитання-відповідь переведено до нечинних у зв’язку з втратою актуальності як таке, що містить посилання на минулі періоди, актуальність яких визначалась певним проміжком часу».

Відповідь оцінили користувачів ЗІР

-       +
   
Натисніть для оцінки відповіді