База Знань - Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс

ПитанняДіяло до 26.12.2025 Яким чином обчислюється сума податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, якщо об’єкти житлової нерухомості, що перебувають у власності ФО, у тому числі розташовані на територіях активних бойових дій або тимчасово окупованих російською федерацією територіях України?

ВідповідьДіяла до 26.12.2025
    Коротка:
              При визначені бази оподаткування, в тому числі з урахуванням права на пільгу передбачену п.п. 266.4.1 п. 266.4 ст. 266 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), контролюючим органом враховуються всі об’єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб (сумарна загальна площа таких об’єктів), при цьому податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується за об’єкти нерухомості, що розташовані на територіях України тимчасово окупованих російською федерацією відповідно до п.п. 69.22 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.
              Так, у разі, якщо фізична особа володіє двома об’єктами житлової нерухомості: першим – розташованим на неокупованій території України та другим – на території тимчасової окупації, сума податку для першого об’єкта буде обчислена виходячи із сумарної загальної площі двох об’єктів за загальним правилом, а сума податку для другого об’єкта не нараховується відповідно до вимог п.п. 69.22 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ.
Повна:
              Порядок нарахування та сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначено ст. 266 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ (далі – ПКУ).
              Відповідно до п.п. 266.1.1 п. 266.1 ст. 266 ПКУ платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
              Об’єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (п.п 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 ПКУ).
              Обчислення суми податку з об’єкта / об’єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у порядку визначеному п.п. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 ПКУ.
              Підпунктом «б» п.п. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 ПКУ визначено, що за наявності у власності платника податку більше одного обє’кта житлової нерухомості одного типу, в тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об’єктів зменшеної відповідно до підпунктів «а» або «б» п.п. 266.4.1 п. 266.4 ст. 266 ПКУ та відповідної ставки податку.
              Згідно до п.п. «б» п.п. 266.4.1 п. 266.4 ст. 264 ПКУ база оподаткування об’єкта / об’єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи – платника податку, зменшується, зокрема для житлового будинку / будинків незалежно від їх кількості – на 120 кв. метрів.
              Таке зменшення надається один раз за кожний базовий податковий (звітний) період (рік).
              Сума податку, обчислена з урахуванням підпунктів «б» і «в» п.п. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 ПКУ, розподіляється контролюючим органом пропорційно до питомої ваги загальної площі кожного з об’єктів житлової нерухомості (п.п. «г» п.п. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 ПКУ).
              Отже, обчислення суми податку для більше ніж одного об’єкта житлової нерухомості, в тому числі його часток, здійснюється контролюючим органом виходячи із сумарної загальної площі таких об’єктів.
              Слід зазначити, що п. 38 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ установлено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення проведення операції Об’єднаних сил (далі – ООС), для платників податків, які станом на 14 квітня 2014 року мали місцезнаходження (місце проживання) на тимчасово окупованій території, що визнана такою відповідно до постанови Верховної Ради України від 17 березня 2015 року № 254-VІІІ «Про визнання окремих районів, міст, селищ і сіл Донецької та Луганської областей тимчасово окупованими територіями», або в населених пунктах на лінії зіткнення, та/або платників податків, які мають об’єкти оподаткування місцевими податками, зборами на цих територіях, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 38 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ. Дія п. 38 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ не поширюється на територію України, визнану тимчасово окупованою відповідно до Закону України від 15 квітня 2014 року № 1207-VII «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України».
              Згідно з п.п. 38.6 п. 38 підрозд. 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ об’єкти житлової та нежитлової нерухомості, розташовані на тимчасово окупованій території, які перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, не є об’єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відповідно до ст. 266 ПКУ у період з 14 квітня 2014 року по 31 грудня року, в якому завершено проведення антитерористичної операції та/або ООС.
              При обчисленні бази оподаткування об’єктів нерухомості, у тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, контролюючим органом не враховуються об’єкти нерухомості, що не є об’єктом оподаткування відповідно до п.п. 38.6 п. 38 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.
              Водночас, п.п. 69.22 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ установлено, що тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, положення ст. 266 ПКУ застосовуються з урахуванням особливостей визначених п.п. 69.22 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ.
              Так, відповідно до п.п. 69.22 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України.
              Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.
              Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.
              Наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376, що зареєстрований у Міністерстві юстиції України 11.03.2025 за № 380/43786, відповідно до п. 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією» та п. 8 Положення про Міністерство розвитку громад та територій України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 30 червня 2015 року № 460, затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.
              Враховуючи зазначене, в період дії воєнного стану норми п.п. 38.6 п. 38 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ не застосовуються до об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, що розташовані на тимчасово окупованій території та перебувають у власності фізичних осіб.
              Таким чином, об’єкти нерухомості, розташовані на територіях тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, не визначені ПКУ як такі, що не є об’єктами оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
              Тобто, при визначені бази оподаткування, в тому числі з урахуванням права на пільгу передбачену п.п. 266.4.1 п. 266.4 ст. 266 ПКУ, контролюючим органом враховуються всі об’єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб (сумарна загальна площа таких об’єктів), при цьому податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується за об’єкти нерухомості, що розташовані на територіях України тимчасово окупованих російською федерацією відповідно до п.п. 69.22 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.
              Так, у разі, якщо фізична особа володіє двома об’єктами житлової нерухомості: першим – розташованим на неокупованій території України та другим – на території тимчасової окупації, сума податку для першого об’єкта буде обчислена виходячи із сумарної загальної площі двох об’єктів за загальним правилом, а сума податку для другого об’єкта не нараховується відповідно до вимог п.п. 69.22 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ.
              Додатково інформуємо, що єдина державна інформаційна система, що забезпечує обробку, збереження та надання відомостей про зареєстровані речові права на нерухоме майно та їх обтяження – Державний реєстр речових прав на нерухоме майно (ст. 2 Закону України від 01 липня 2004 року № 1952-IV «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» (далі – Закон № 1952)).
              Держателем Державного реєстру речових прав на нерухоме майно є Міністерство юстиції України, що забезпечує створення та функціонування такого реєстру (ст. 7 Закону № 1952).
              Забезпечення проведення державної реєстрації прав відповідно до частини першої ст. 6 та ст. 10 Закону № 1952 належить до повноважень виконавчих органів сільських, селищних та міських рад, районних у місті Києві державних адміністрацій, нотаріусів.
              Відповідно до п. 6 Порядку державної реєстрації речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 року № 1127, державна реєстрація прав проводиться за заявою заявника шляхом звернення до суб’єкта державної реєстрації прав або нотаріуса.
              Коментар: «Запитання-відповідь переведено до нечинних у зв’язку з внесенням змін до підпункту 69.22 пункту 69.22 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI підпунктом 3 пункту 5 розділу І Закону України від 03 грудня 2025 року № 4698-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування банків податком на прибуток підприємств у 2026 році та перенесення строків введення в дію Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах».

Відповідь оцінили користувачів ЗІР

-				+

Натисніть для оцінки відповіді

Ім'я:
Email:

Відповідь оцінили користувачів ЗІР

Оцініть будь-ласка якість наданої відповіді: