Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс
Державна податкова служба України
11
              
×

Введіть наданий Вам пароль:

Запит надіслано
ПитанняЧи визнаватимуться для цілей застосування положень п.п. 39 прим. 2.4.1 п. 39 прим. 2.4 ст. 39 розд. І ПКУ пасивними доходами будь-який дохід, отриманий контрольованою іноземною компанією (КІК) у звітному році, із зазначених видів доходів у разі: придбання дебіторської заборгованості за договором відступлення права вимоги з дисконтом, сума якого включено до складу доходів, реалізація цінних паперів не власної емісії та корпоративних прав інших підприємств із прибутком, який включено до доходу, отримання безповоротної фінансової допомоги, що включена до складу доходів, списання кредиторської заборгованості на підставі угоди про прощення боргу, суму якої включено до складу доходів?
ВідповідьКоротка:
                   Пасивний дохід у контексті ст. 39 прим. 2 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) – це дохід, отриманий контрольованою іноземною компанією від джерел, що не пов’язані з активною господарською (операційною) діяльністю.
                   Якщо будь-який із зазначених видів доходів не відповідає переліку встановленому п.п. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, то такі доходи не визнаватимуться пасивними.
Повна:
                   Підпунктом 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі – ПКУ) визначено, що пасивні доходи – доходи, отримані у вигляді, зокрема:
                   процентів на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок, на вклад (депозит) у кредитних спілках, інших процентів (у тому числі дисконтних доходів);
                   доходу, який виплачується компанією, що управляє активами інституту спільного інвестування, на розміщені активи відповідно до закону, включаючи дохід, що виплачується (нараховується) емітентом у результаті викупу (погашення) цінних паперів інституту спільного інвестування, який визначається як різниця між сумою, отриманою від викупу, та сумою коштів або вартістю майна, сплаченою платником податку продавцю (у тому числі емітенту) у зв’язку з придбанням таких цінних паперів, як компенсація їх вартості;
                   доходу за іпотечними цінними паперами (іпотечними облігаціями та сертифікатами) відповідно до закону;
                   інвестиційного прибутку, включаючи прибуток від операцій з державними цінними паперами та з борговими зобов’язаннями Національного банку України з урахуванням курсової різниці;
                   роялті;
                   дивідендів.
                   Норми ст. 39 прим. 2 ПКУ передбачають перелік умов, у разі дотримання яких, скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії (далі – КІК) не включається до бази оподаткування контролюючої особи.
                   Підпунктом 39 прим. 2.4.1 п. 39 прим. 2.4 ст. 39 прим. 2 ПКУ передбачено, що скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи у разі додержання таких умов:
                   а) між Україною та іноземною юрисдикцією місцезнаходження (реєстрації) КІК є чинний договір про уникнення подвійного оподаткування або про обмін податковою інформацією та
                   б) виконується будь-яка з таких умов:
                   КІК фактично сплачує податок на прибуток за ефективною ставкою, що є не меншою за базову (основну) ставку податку на прибуток підприємств в Україні, визначену п. 136.1 ст. 136 ПКУ, або є меншою за таку ставку не більше ніж на п’ять відсоткових пунктів, або
                   частка пасивних доходів КІК становить не більше 50 відсотків загальної суми доходів КІК із всіх джерел.
                   У разі якщо частка пасивних доходів КІК становить більше 50 відс. загальної суми доходів КІК із всіх джерел, для цілей застосування ст. 39 прим. 2 ПКУ такі доходи визнаються активними, за умови що КІК:
                   фактично виконує суттєві функції, несе ризики та використовує активи в операціях, що призводять до отримання відповідних активних доходів;
                   має необхідні ресурси для виконання зазначених функцій, управління ризиками та використання активів (кваліфікований персонал, основні фонди у власності або користуванні, достатній власний капітал тощо).
                   Для цілей ст. 39 прим. 2 ПКУ ефективна ставка податку на прибуток підприємств розраховується шляхом ділення суми витрат зі сплати податку на прибуток підприємств на суму прибутку до оподаткування за даними фінансової звітності за відповідний календарний рік та множення на 100 відсотків.
                   Тобто, пасивний дохід у контексті ст. 39 прим. 2 ПКУ – це дохід, отриманий КІК від джерел, що не пов’язані з активною господарською (операційною) діяльністю.
                   Таким чином, у випадку якщо будь-який із зазначених видів доходів не відповідає переліку встановленому п.п. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, то такі доходи не визнаватимуться пасивними.

Відповідь оцінили користувачів ЗІР

-       +
   
Натисніть для оцінки відповіді