База Знань - Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс

ПитанняЧи включаються до бази оподаткування податком на прибуток підприємств резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах: штрафні санкції (пеня, штрафи), сплачені за порушення умов договору купівлі-продажу товарів, якщо постачальником є резидент та/або нерезидент; штрафні санкції, нараховані та сплачені на користь контролюючих органів відповідно до вимог податкового або іншого законодавства?

ВідповідьКоротка:
         При сплаті штрафних санкцій за цивільно-правовими договорами резиденту України вказані суми включаються до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах у разі якщо резидент України не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах та є пов’язаною особою та/або особою – платником податку на прибуток підприємств, прибуток якого звільнений від оподаткування.
         При сплаті штрафних санкцій за цивільно-правовими договорами нерезиденту база оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах збільшується у разі якщо нерезидент не є постійним представництвом і при цьому є пов’язаною особою або такий нерезидент є резидентом держави (території), включеної до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, та/або організаційно-правова форма такого нерезидента включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 прим. 1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, то сума таких штрафних санкцій включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.
         Збільшення бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах на суми штрафних санкцій, нарахованих та сплачених на користь контролюючих органів відповідно до вимог податкового або іншого законодавства, нормами ПКУ не передбачено.
Повна:
         Об’єктом оподаткування податком на прибуток резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах є операції резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах, що підлягають оподаткуванню згідно з п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9 прим. 1 ст. 141 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі – ПКУ) (п.п. 134.1.8 п. 134.1 ст. 134 ПКУ).
         Згідно з п. 135.2 ст. 135 ПКУ базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 ст. 135 ПКУ та п.п. 141.9 прим. 1.3 п. 141.9 прим. 1 ст. 141 ПКУ. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.
         Така база оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах визначається виходячи з вартості операції без зменшення на суму утриманого податку на доходи нерезидента.
         Відповідно до п.п. 141.9 прим. 1.2.14 п.п. 141.9 прим. 1.2 п. 141.9 прим. 1 ст. 141 ПКУ об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є, зокрема, операції з переказу (сплати) коштів та/або передачі майна особі, яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, у зв’язку з погашенням зобов’язань за визнаними штрафами, пенею, неустойкою, відшкодуванням збитків, компенсацією неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до вимог цивільного законодавства та цивільно-правових договорів, у сумі, визначеній за правилами, встановленими п.п. 135.2.1.17 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 ПКУ. Положення п.п. 141.9 прим. 1.2.14 п.п. 141.9 прим. 1.2 п. 141.91 ст. 141 ПКУ не застосовуються до операцій, що підлягають оподаткуванню відповідно до п.п. 141.9 прим. 1.2.7 п.п. 141.9 прим. 1.2 п. 141.9 прим. 1 ст. 141 ПКУ.
         При цьому на підставі п.п. 135.2.1.17 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 ПКУ база оподаткування визначається, зокрема, як сума коштів та/або вартості майна, сплачених (переданого) особі, яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах та є пов’язаною особою та/або особою – платником податку на прибуток підприємств, прибуток якого звільнений від оподаткування в рахунок погашення зобов’язань за визнаними штрафами, пенею, неустойкою, відшкодуванням збитків, компенсацією неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів.
         Положення п.п. 135.2.1.17 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 ПКУ не застосовуються до операцій, що підлягають оподаткуванню відповідно до п.п. 135.2.1.9.2 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 ПКУ, та операцій з фізичними особами, дохід яких підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб відповідно до розд. IV ПКУ.
         Зазначимо, що у рядку 35 додатка ДІЯ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101), зазначається сума коштів та/або вартість майна, сплачених (переданого) особі, яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах та є пов’язаною особою та/або особою – платником податку на прибуток підприємств, прибуток якої звільнений від оподаткування в рахунок погашення зобов’язань за визнаними штрафами, пенею, неустойкою, відшкодуванням збитків, компенсацією неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів (п.п. 135.2.1.17 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135, п.п. 141.9 прим. 1.2.14 п.п. 141.9 прим. 1.2 п. 141.9 прим. 1 ст. 141 ПКУ).
         При цьому серед отримувачів таких коштів та/або переданого майна не зазначено резидентів України, які є платниками податку на прибуток підприємств на загальних підставах та не є пов’язаними особами з резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах.
         Отже, якщо резидент Дія Сіті – платник податку на прибуток на особливих умовах сплачує визнані штрафні санкції за затримку наданих послуг замовнику (юридичній особі – резиденту України) за цивільно-правовим договором, і при цьому такий замовник не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах та одночасно не є пов’язаною особою та/або особою – платником податку на прибуток підприємств, прибуток якого звільнений від оподаткування, то така операція не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах у розумінні п.п. 141.9 прим. 1.2.14 п.п. 141.9 прим. 1.2 п. 141.9 прим. 1 ст. 141 та п.п. 135.2.1.17 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 ПКУ та відповідно не підлягає оподаткуванню податком на прибуток підприємств резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.
         У разі якщо постачальником товарів є нерезидент, то при сплаті штрафних санкцій (пені, штрафів) за порушення умов договору відповідно до п.п. 135.2.1.9 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 ПКУ сума коштів та/або вартості майна (в тому числі необоротних активів), сплачених (переказаних) та/або наданого (наданих) нерезиденту (крім випадків, якщо відповідні операції здійснюються нерезидентом через його постійне представництво в Україні), у зв’язку з погашенням зобов’язань за визнаними штрафами, пенею, неустойкою, відшкодуванням збитків, компенсацією неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів на користь нерезидентів – пов’язаних осіб та/або нерезидентів, що зареєстровані у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, або які є резидентами цих держав (територій), та/або нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 прим. 1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ включаються до бази оподаткування такого резидента Дія Сіті платника податку на особливих умовах.
         Таким чином, у разі якщо штрафи та пеня сплачується нерезиденту (за виключенням постійних представництв) – пов’язаній особі або якщо такий нерезидент зареєстрований або є резидентом держави (території), включеної до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, та/або організаційно-правова форма такого нерезидента включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 прим. 1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, то сума таких штрафних санкцій включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.
         Отже, при сплаті штрафних санкцій за цивільно-правовими договорами резиденту України вказані суми включаються до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах у разі якщо резидент України не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах та є пов’язаною особою та/або особою – платником податку на прибуток підприємств, прибуток якого звільнений від оподаткування.
         При сплаті штрафних санкцій за цивільно-правовими договорами нерезиденту база оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах збільшується у разі якщо нерезидент не є постійним представництвом і при цьому є пов’язаною особою або такий нерезидент є резидентом держави (території), включеної до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, та/або організаційно-правова форма такого нерезидента включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 прим. 1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, то сума таких штрафних санкцій включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.
         Збільшення бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах на суми штрафних санкцій, нарахованих та сплачених на користь контролюючих органів відповідно до вимог податкового або іншого законодавства, нормами ПКУ не передбачено.

Відповідь оцінили користувачів ЗІР

-				+

Натисніть для оцінки відповіді

Ім'я:
Email:

Відповідь оцінили користувачів ЗІР

Оцініть будь-ласка якість наданої відповіді: