База Знань - Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс

ПитанняЧи включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах та в якому звітному періоді операція з виплати роялті на користь нерезидента, включеного до переліку, затвердженого постановою КМУ від 27 грудня 2017 року № 1045, якщо дохід нерезиденту у вигляді роялті виплачується у поточному році, а нарахування було здійснено у попередньому році (наприклад, роялті виплачується у 2026 році, а їх нарахування – у 2025), та за яким курсом визначається така операція?

ВідповідьКоротка:
                        Так, включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах у період фактичної виплати такого роялті.
                        Виплати, які підпадають під визначення роялті, оподатковуються відповідно до п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), якщо інше не передбачено положеннями міжнародного договору України з країною резиденції нерезидента, на користь якого здійснюються виплати.
                        При цьому повідомляємо, що у разі здійснення резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах контрольованих операцій, умови яких не відповідають принципу «витягнутої руки», визначення бази оподаткування здійснюється відповідно до п.п. 141.9 прим. 1.3 п. 141.9 прим. 1 ст. 141 ПКУ.
                        Оскільки податкові зобов’язання з податку на доходи нерезидента визнаються під час сплати такого доходу, то курс валюти України до іноземної валюти визнається на 0 год. дня сплати такого податку. Такий же порядок визначення курсу іноземної валюти застосовується і для податку на прибуток на особливих умовах.
Повна:
                        Згідно з п.п. 14.1.282 прим. 1 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ (далі – ПКУ) резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 ПКУ, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.
                        Податок, що підлягає сплаті до бюджету резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, визначається з урахуванням положень, передбачених п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9 прим. 1 ст. 141 ПКУ.
                        Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах не визначають окремо об’єкт оподаткування, передбачений п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПКУ (п.п. 137.10.1 п. 137.10 ст. 137 ПКУ).
                        Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах за кожною окремою операцією відповідно до п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9 прим. 1 ст. 141 ПКУ, зменшується на суму податку на доходи нерезидента, нарахованого (сплаченого) резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах за відповідною операцією згідно з п. 141.4 ст. 141 ПКУ. При цьому сума зменшення не може перевищувати суму податку, розраховану відповідно до п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п 141.9 прим. 1 ст. 141 ПКУ (абзац другий п.п. 137.10.1 п. 137.10 ст. 137 ПКУ).
                        Під час провадження діяльності резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах відповідно до Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» ставка податку встановлюється у розмірі 9 відс. бази оподаткування, визначеної відповідно до положень п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9 прим. 1 (крім підпунктів 141.9 прим. 1.3 і 141.9 прим. 1.4) ст. 141 ПКУ (п. 136.8 ст. 136 ПКУ).
                        Пунктом 135.2 ст. 135 ПКУ встановлено, що базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 ст. 135 та п.п. 141.9 прим. 1.3 п. 141.9 прим. 1 ст. 141 ПКУ. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.
                        Отже, у разі якщо платник податку набув статусу резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, то такий платник податку переходить на спеціальний режим оподаткування зі ставкою податку на прибуток у розмірі 9 відс. і формує базу оподаткування відповідно до норм п. 135.2 ст. 135 ПКУ.
                        Відповідно до п.п. «а» п.п. 135.2.1.13 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 ПКУ база оподаткування резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах визначається, зокрема, як роялті, сплаченого на користь нерезидентів, що зареєстровані у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, або які є резидентами цих держав (територій), а також на користь нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 прим. 1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ.
                        Таким чином, при виплаті роялті на користь нерезидента, включеного до переліку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 року № 1045, резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах повинен збільшити базу оподаткування на суму виплати такого роялті.
                        Вказана операція включається до бази резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах у період фактичної виплати такого роялті.
                        Крім того, відповідно до п.п. «в» п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст.141 ПКУ доходи у вигляді роялті, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними п. 141.4 ст. 141 ПКУ.
                        Згідно з п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПКУ резидент, у тому числі фізична особа – підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб’єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа – підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 ПКУ, за ставкою в розмірі 15 відс. (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3 – 141.4.5 та 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 ПКУ) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України.
                        Таким чином, виплати, які підпадають під визначення роялті, оподатковуються відповідно до п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПКУ, якщо інше не передбачено положеннями міжнародного договору України з країною резиденції нерезидента, на користь якого здійснюються виплати.
                        При цьому повідомляємо, що у разі здійснення резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах контрольованих операцій, умови яких не відповідають принципу «витягнутої руки», визначення бази оподаткування здійснюється відповідно до п.п. 141.9 прим. 1.3 п. 141.9 прим. 1 ст. 141 ПКУ.
                        Щодо визначення курсу іноземної валюти повідомляємо, що наказом Національного банку України від 26.04.2022 № 260-но «Про затвердження переліків іноземних валют та банківських металів» встановлений Перелік іноземних валют, до яких Національний банк України встановлює офіційний курс гривні щоденно.
                        Відповідно до п. 39 прим. 1.1 ст. 39 прим. 1 ПКУ для цілей визначення податкових зобов’язань зі сплати податків і зборів застосовується офіційний курс валюти України до іноземної валюти, встановлений Національним банком України, що діє на 0 год. дня виникнення (визначення) податкових зобов’язань для інших платників / операцій / податкових зобов’язань, якщо інше не передбачено ПКУ.
                        Оскільки податкові зобов’язання з податку на доходи нерезидента визнаються під час сплати такого доходу, то курс валюти України до іноземної валюти визнається на 0 год. дня сплати такого податку. Такий же порядок визначення курсу іноземної валюти застосовується і для податку на прибуток на особливих умовах.

Відповідь оцінили користувачів ЗІР

-				+

Натисніть для оцінки відповіді

Ім'я:
Email:

Відповідь оцінили користувачів ЗІР

Оцініть будь-ласка якість наданої відповіді: