Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс
Державна податкова служба України
2
                 
×

Введіть наданий Вам пароль:

Запит надіслано
ПитанняДіяло до 23.05.2020 Яким чином застосовуються штрафні санкції згідно з пп. 120.3 - 120.4 ст. 120 ПКУ після 01.01.2017, якщо контролюючим органом вже накладено штрафні санкції за неподання Звіту про контрольовані операції за минулі (звітні) роки, але Звіт платник податків не подав/подав після 01.01.2017?
ВідповідьДіяла до 23.05.2020
Коротка:
     У разі встановлення контролюючим органом фактів неподання платником звіту про контрольовані операції (далі – Звіт) та/або документації з трансфертного ціноутворення, у тому числі за 2013 – 2015 звітні роки, та застосування до 01.01.2017 штрафу (штрафів) згідно з п. 120.3 ст. 120 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), після спливу 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати такого штрафу, контролюючим органом, починаючи з 01.01.2017, мають застосовуватись штрафні санкції, передбачені абзацом сьомим п. 120.3 ст. 120 ПКУ.
     Наприклад, податкове-повідомлення рішення про застосування штрафних санкцій за неподання Звіту за 2015 рік винесено у липні 2016 року. Платник податку в установлені терміни сплатив штраф, але Звіт не подав. Контролюючим органом актом перевірки від 28.02.2017 зафіксовано триваюче правопорушення щодо неподання Звіту за 2015 рік після застосування штрафної санкції згідно з п. 120.3 ст. 120 ПКУ.
     У такому випадку на платника податків накладається штрафна санкція відповідно до абзаців шостого та сьомого п. 120.3 ст. 120 ПКУ із розрахунку п’ять розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 01.01.2015, за кожний календарний день неподання Звіту після 01.01.2017, тобто за період з 01.01.2017 по 28.02.2017.
     Що стосується накладення штрафних санкцій відповідно до п. 120.4 ст. 120 ПКУ (у редакції, що діє з 01.01.2017), то несвоєчасне подання платником податків звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення або несвоєчасне декларування контрольованих операцій у поданому звіті відповідно до вимог п. 39.4 ст. 39 ПКУ тягне за собою накладення штрафу (штрафів), зокрема у розмірі:
     одного розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний календарний день несвоєчасного подання звіту про контрольовані операції, але не більше 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року.
     Наприклад, податкове-повідомлення рішення про застосування штрафних санкцій за неподання Звіту за 2015 рік винесено у вересні 2016 року. Платник податку в установлені граничні терміни сплатив штраф, але Звіт було подано лише 20.04.2017.
     У такому випадку штрафна санкція розраховується на підставі п. 120.4 ст. 120 ПКУ за несвоєчасне подання платником Звіту в розмірі одного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 01.01.2015 за кожний календарний день несвоєчасного подання, а саме з 01.01.2017 по 20.04.2017, та становить 133 980,00 грн. (110 днів х 1 х 1218 грн.).
     Штраф за неподання Звіту відповідно до п. 120.3 ст. 120 ПКУ у цьому випадку не застосовується, тому що ознакою адміністративного порушення є факт несвоєчасного подання Звіту, в той час як цим пунктом передбачено відповідальність саме за неподання Звіту.
Повна:
     Відповідно до абзаців першого-п’ятого п. 120.3 ст. 120 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ) (у редакції, що діє з 01.01.2017) неподання платником податків звіту про контрольовані операції (уточнюючого звіту) та/або документації з трансфертного ціноутворення або невключення до такого звіту інформації про всі здійснені протягом звітного періоду контрольовані операції відповідно до вимог п. 39.4 ст. 39 ПКУ тягне за собою накладення штрафу (штрафів) у розмірі:
     300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, – у разі неподання звіту про контрольовані операції;
     1 відс. суми контрольованих операцій, незадекларованих у поданому звіті про контрольовані операції, але не більше 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за всі незадекларовані контрольовані операції;
     3 відс. суми контрольованих операцій, щодо яких не була подана документація, визначена підпунктами 39.4.6 та 39.4.8 п. 39.4 ст. 39 ПКУ, але не більше 200 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за всі контрольовані операції, здійснені у відповідному звітному році.
     Сплата таких фінансових санкцій (штрафів) не звільняє платника податків від обов’язку подання звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення.
     Згідно з абзацами шостим-сьомим п. 120.3 ст. 120 ПКУ неподання платником податків звіту про контрольовані операції (уточнюючого звіту) та/або документації з трансфертного ціноутворення після спливу 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати штрафу (штрафів), передбаченого п. 120.3 ст. 120 ПКУ, –
     тягне за собою накладення штрафу у розмірі 5 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожен календарний день неподання звіту про контрольовані операції (уточнюючого звіту) та/або документації з трансфертного ціноутворення.
     Таким чином, у разі встановлення контролюючим органом фактів неподання платником звіту про контрольовані операції (далі – Звіт) та/або документації з трансфертного ціноутворення, у тому числі за 2013 – 2015 звітні роки, та застосування до 01.01.2017 штрафу (штрафів) згідно з п. 120.3 ст. 120 ПКУ, після спливу 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати такого штрафу, контролюючим органом, починаючи з 01.01.2017, мають застосовуватись штрафні санкції, передбачені абзацом сьомим п. 120.3 ст. 120 ПКУ.
     Наприклад, податкове-повідомлення рішення про застосування штрафних санкцій за неподання Звіту за 2015 рік винесено у липні 2016 року. Платник податку в установлені терміни сплатив штраф, але Звіт не подав. Контролюючим органом актом перевірки від 28.02.2017 зафіксовано триваюче правопорушення щодо неподання Звіту за 2015 рік після застосування штрафної санкції згідно з п. 120.3 ст. 120 ПКУ.
     У такому випадку на платника податків накладається штрафна санкція відповідно до абзаців шостого та сьомого п. 120.3 ст. 120 ПКУ із розрахунку п’ять розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 01.01.2015, за кожний календарний день неподання Звіту після 01.01.2017, тобто за період з 01.01.2017 по 28.02.2017.
     Що стосується накладення штрафних санкцій відповідно до п. 120.4 ст. 120 ПКУ (у редакції, що діє з 01.01.2017), то несвоєчасне подання платником податків звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення або несвоєчасне декларування контрольованих операцій у поданому звіті відповідно до вимог п. 39.4 ст. 39 ПКУ тягне за собою накладення штрафу (штрафів) у розмірі:
     одного розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний календарний день несвоєчасного подання звіту про контрольовані операції, але не більше 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року;
     одного розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний календарний день несвоєчасного декларування контрольованих операцій в поданому звіті про контрольовані операції у разі подання уточнюючого звіту, але не більше 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року;
     двох розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний календарний день несвоєчасного подання документації з трансфертного ціноутворення, визначеної підпунктами 39.4.6 та 39.4.8 п. 39.4 ст. 39 ПКУ, але не більше 200 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року.
     Наприклад, податкове-повідомлення рішення про застосування штрафних санкцій за неподання Звіту за 2015 рік винесено у вересні 2016 року. Платник податку в установлені граничні терміни сплатив штраф, але Звіт було подано лише 20.04.2017.
     У такому випадку штрафна санкція розраховується на підставі п. 120.4 ст. 120 ПКУ за несвоєчасне подання платником Звіту в розмірі одного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 01.01.2015 за кожний календарний день несвоєчасного подання, а саме з 01.01.2017 по 20.04.2017, та становить 133 980,00 грн. (110 днів х 1 х 1 218 грн.).
     Штраф за неподання Звіту відповідно до п. 120.3 ст. 120 ПКУ у цьому випадку не застосовується, тому що ознакою адміністративного порушення є факт несвоєчасного подання Звіту, в той час як цим пунктом передбачено відповідальність саме за неподання Звіту.
     Коментар: «Запитання-відповідь переведено до нечинних у зв’язку з набранням чинності Законом України від 16 січня 2020 року № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві».

Відповідь оцінили користувачів ЗІР

-       +
   
Натисніть для оцінки відповіді